注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？很多人都想知道，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息，但是詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不同的信息，有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。想知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法嗎?現(xiàn)在，仁和小編就來告訴你幾招。

　　什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

　　分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。本準(zhǔn)則主要說明在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用的分析程序，即將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)?！　?/p>

　　在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較;如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。例如，被審計(jì)單位存在很多產(chǎn)品系列，各個(gè)產(chǎn)品系列的毛利率存在一定差異。對(duì)總體毛利率實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施更為詳細(xì)的分析程序。例如，對(duì)每一產(chǎn)品系列進(jìn)行毛利率分析，或者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題

　　在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額和列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。

　　將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系?？紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。如銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，除考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大?？紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮上述識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　制定具體審計(jì)程序

　　(一)一般審計(jì)程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對(duì)策略，在總體應(yīng)對(duì)策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序，整體策略對(duì)多個(gè)認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。

　　與認(rèn)定層次相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)只是針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對(duì)措施和考慮對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定，只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次，使二者很好地配合，才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施及其對(duì)整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng)，將對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此，不能輕視新風(fēng)險(xiǎn)模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問題。

　　(二)進(jìn)一步審計(jì)程序

　　基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，既包括審計(jì)程序的目的(控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序)，也包括進(jìn)一步審計(jì)的時(shí)間(指審計(jì)對(duì)象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間)和范圍(指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，就必須執(zhí)行控制測(cè)試以支持該評(píng)估結(jié)果。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。