1.綜合所得

（1）應(yīng)納稅所得額＝sr額－費(fèi)用6萬(wàn)元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－其他扣除

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以sr減除20%的費(fèi)用后的余額為sr額。稿酬所得的sr額減按70%計(jì)算。

（3）專項(xiàng)扣除：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等支出。

（4）專項(xiàng)附加扣除

①子女教育支出：每個(gè)子女每月1000元；子女年滿三歲。

②繼續(xù)教育支出：學(xué)歷繼續(xù)教育，每月400元，同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月；職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按3600元扣除。

③大病醫(yī)療支出：與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

【注意】納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

④住房貸款利息支出：購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。

【注意】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

⑤住房租金支出（沒(méi)有自有住房）

直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；

市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

⑥贍養(yǎng)老人支出：

納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂?img src="https://img1.youkee.com/thumb/2209/15/6322e54fbca44.jpg" alt="" />

2.經(jīng)營(yíng)所得

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的sr總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得

每次sr≤4000元：減800費(fèi)用。

每次sr＞4000元：減20％費(fèi)用。

以一月內(nèi)取得的sr為一次。

4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額＝sr額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用。

5.利息、股息、紅利所得，偶然所得

應(yīng)納稅所得額＝每次sr額。

6.公益性捐贈(zèng)扣除

個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織及國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，扣除限額：未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分。

稅務(wù)師練習(xí)真題：

【例題1•單選題】

按照保險(xiǎn)合同約定，2020年8月居民個(gè)人周某應(yīng)領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金sr2000元。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（ ）元。（2020年）

A.240  B.150  C.60  D.400

【答案】B

【解析】個(gè)人按照規(guī)定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金sr，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購(gòu)買稅收遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=2000×75%×10%=150（元）。

【例題2•單選題】

2019年某保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得不含稅傭金sr37.5萬(wàn)元，假定不考慮其他附加稅費(fèi)、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，2019年該營(yíng)銷員應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。（2019年）

A.9480  B.16080  C.19080 D.28080

【答案】B

【解析】（1）保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金sr，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的sr減除20%的費(fèi)用后的余額為sr額，sr額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照sr額的25%計(jì)算。（2）sr額=375000×（1-20%）=300000（元）；展業(yè)成本=300000×25%=75000（元）；并入綜合所得的金額=300000-75000=225000（元）。（3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（225000-60000）×20%-16920=16080（元）。